一文读懂1.5万亿增值税留抵退税：动存量 聚焦小微、制造业

  5日的政府工作报告显示，今年国家退税减税约2.5万亿元，规模为历史之最。其中1.5万亿元来自增值税留抵退税，这不仅仅只对企业当年新增的留抵税额进行退税，还首次对小微企业、制造业、科研和技术服务等存量税额给予退税。

  多位财税专家对第一财经分析，这相当于国家将1.5万亿元退税款提前还给相关企业，将缓解当前小微企业、制造业等的现金流压力，甚至可能帮助一些企业扭亏为盈，由死而生。企业获得这笔资金可以用于投资、招人、研发等，将有利于增强企业发展后劲，激发市场活力，从而有利于就业稳定，助推经济稳定运行在合理区间。

  罕见大规模退存量留抵税额

  中国第一大税种增值税，在今年税费支持政策中扮演关键角色。

  根据政府工作报告，将综合考虑为企业提供现金流支持、促进消费投资、大力改进增值税留抵退税制度，今年对留抵税额实行大规模退税。

  其中，今年优先安排小微企业，对小微企业的存量留抵税额于6月底前一次性全部退还，增量留抵税额足额退还。重点支持制造业，全面解决制造业、科研和技术服务、生态环保、电力燃气、交通运输等行业留抵退税问题。增值税留抵退税力度显著加大，以有力提振市场信心。

  要想了解上述增值税留抵退税新政内涵，首先需要了解当前增值税留抵退税制度。

  上海财经大学公共政策与治理研究院副院长田志伟告诉第一财经，增值税对纳税人销售额中的增值部分来征税，其应纳税额等于销项税额减去进项税额。如果一个企业当期的进项税额大于销项税额，意味着企业负担了超额的增值税，理论上应当为该企业办理增值税退税。

  “但增值税退税对税收征收管理水平提出了较高的要求，一旦操作不善，则可能引发大量的骗税行为，引起国家巨大的税收损失。长期以来受限于税收征管水平等因素，我国实行增值税留抵制度，即一个企业的增值税进项税额大于销项税额，则不对其进行增值税退税，而是将进项与销项的差额留到下一期继续抵扣。”田志伟说。

  多位财税专家告诉第一财经，在增值税留抵制度下，企业不能获得退税，就相当于企业的资金被占用，这尤其对设备等前期投入较大的科技企业、制造业不利，影响企业发展，而且也不符合增值税原理。

  为了改变这一现状，减轻企业负担，中国对增值税留抵制度进行改革。2018年之后，我国开始逐步试行增值税的增量留抵退税制度，其中2019年4月开始，试行增值税期末留抵税额退税制度，对符合条件企业的部分增量税额予以退还。

  普华永道中国间接税主管合伙人李军告诉第一财经，2018年财税部门发文，对先进制造业、现代服务业所包括的18个大类行业和电网企业增值税期末留抵税额予以退还，就是以企业2017年底的存量进项留抵税额为上限，当时退税规模超过1000亿元。2019年4月1日开始试行的增值税期末留抵税额退税制度则限于增量部分，不涉及存量。

  田志伟表示，所谓增量留抵退税是指对于纳税人新增加的增值税留抵税款，按照一定的比例予以退税，这其中并不涉及增值税留抵税款的存量。之所以采取上述处理方式，主要是出于两方面的考量：首先，我国刚试行增值税留抵退税制度，其中的管理手段与制度仍有待进一步完善。其次，我国的增值税留抵税款额度巨大，一步到位的留抵退税制度改革会对我国的财政收入产生巨大压力。

  中国政法大学财税法研究中心主任施正文告诉第一财经，当前经济下行压力加大，小微企业、制造业等比较困难，其中一大体现就在于资金压力大。因此今年进一步完善增值税留抵退税制度，首次退还部分行业企业的存量税额，而且规模很大，是今年支持企业税费政策的重头戏。

  国务院研究室国际司司长宋立在国新办解读中说，目前，我国的增值税留抵退税主要集中在增量部分，即退还2019年4月份以来新增加的部分，其中，对先进制造业的增量留抵税额予以全部退还，对其他行业满足条件的增量留抵税额予以退还60%。政府工作报告指出，今年要对留抵税额实行大规模退税，从增量和存量两方面入手，明显加大留抵退税力度。这在当前经济下行压力较大情况下，有利于企业恢复发展。

  聚焦小微、制造业、科技

  由于增值税存量留抵税额很大，考虑到财政可承受能力，当前无法做到一次性全部退还，因此存量税额退还优先支持小微企业、制造业等，政策更为精准。

  具体来看，国家对小微企业的存量留抵税额于6月底前一次性全部退还，增量留抵税额足额退还。

  田志伟表示，这是首次对小微企业增值税留抵税额存量进行退税。而且对小微企业增值税增量留抵税额按比例退税改为足额退还。因此，这次改革后的小微企业增值税留抵退税政策应当叫作“增值税留抵全额退税”。

  他认为，小微企业由于销项税额较小，更容易出现留抵税额。因此小微企业的“增值税留抵全额退税”对于鼓励企业做大做强、支持困难企业扭亏为盈、助力新创企业降低创业成本等均具有重要意义。增值税留抵税额存量退税直接为企业的运行注入一道活水，对于处在生死线上的企业来说，很可能会起到助力企业扭亏为盈、由死向生的效果。

  施正文表示，由于目前不少小微企业经营困难、收入少，在现行优惠政策下，基本不用交税费，因此减税降费政策对企业帮助会有一定局限性，而退税恰好可以解决当前企业面临的资金难题。

  除了小微企业外，政府工作报告还明确此次增值税留抵退税重点支持制造业，全面解决制造业、科研和技术服务、生态环保、电力燃气、交通运输等行业留抵退税问题。

  田志伟认为，制造业、科研和技术服务、生态环保、电力燃气、交通运输等行业预期也将在今年逐步分批次实现“增值税留抵全额退税”。

  “当前我国增值税留抵税额存量巨大，一次性实现全额退税会造成巨大的财政压力。由此看来，上述行业宜先实行增值税增量留抵全额退还，然后逐步分批次在今年内实现存量退税，避免短期内对我国财政产生过大的冲击，有效控制财政风险。”田志伟说。

  施正文表示，制造业是经济的基础，科研和技术服务和生态环保关系着经济转型升级、高质量发展，而交通运输、电力燃气关系民生，因此增值税留抵退税重点支持这些行业，有利于稳住经济基本盘，促进经济转型升级。

  李军建议，此次增值税留抵退税还可以考虑重点支持餐饮业等生活服务业，这些行业吸纳了较多就业人员。受疫情冲击等影响，当前这些行业中的企业面临较大困难。虽然对于小微企业的存量留抵退税可以在一定程度上缓解这些生活性服务业企业的资金负担，但仍有很多大型连锁餐饮企业不在小微企业的范围内，加大这些行业的留抵退税力度，可以支持企业纾困，稳就业，保民生。

  施正文认为，此次增值税留抵退税涉及巨额存量部分，不仅能减轻企业资金压力，而且对增值税留抵退税制度本身也是一次重大改进，有利于建立现代增值税制度，更加科学、合理。

  中央万亿级资金支持政策落地

  澳洲会计师公会华北区委员会委员吴嘉源告诉第一财经，一些企业家朋友对1.5万亿元增值税留抵退税政策感到很振奋，认为此举能缓解企业现金流压力，让大家对未来发展更有信心。

  李军从近些年增值税留抵退税实践中观察到，个别地区在操作流程中由于退税资料审核过于繁琐或者退税预算有限等原因，使得企业应当享受的退税有所延迟，这些都影响了企业的退税获得感。期待在今年大规模增值税留抵退税的落实中可以解决这些问题。

  事实上，为了解决大规模增值税留抵退税可能发生的问题，今年国家将采取相应对策。

  包括大规模退税等会造成地方财政减收，为了缓解地方的减收压力，财政部部长刘昆近日在全国两会期间的“部长通道”接受采访时表示，今年中央财政大幅增加对地方的转移支付，保障减税降费政策落地生效。

  财政部数据显示，今年中央财政对地方的转移支付规模近9.8万亿元，比去年增加了近1.5万亿元，同比增长18%，这是自2012年以来的最高增幅。

  “为确保政策落实，中央财政将加大对地方的财力支持，减轻地方财政压力，做到及时退付、应退尽退。”宋立说。

  税务总局相关负责人表示，好政策更需要落实好。今年确保新的组合式税费支持政策落地生根是一项庞大而复杂的系统工程，涉及政策项目多、涉及税种费种多、涉及企业户数多，操作实施要求高、市场主体期待高，时间紧、任务重，税务部门目前正在紧锣密鼓推进各项落实工作。

  目前从税务总局到省市县税务局均成立税费支持政策落实工作专班，并加快完成各项征管准备工作，第一时间升级调整税收征管信息系统，确保各项政策好操作、易实施、快落地。确保该减的减到位、该免的免到位、该缓的缓到位、该退的退到位，让市场主体和人民群众有实实在在的获得感。

  田志伟认为，增值税留抵退税中的存量留抵退税所产生的影响主要是短期的，是一次性的，不会对未来的财政收入产生显著影响。